Pénzügyi elemzés mint az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatások típusa. A vállalkozás pénzügyi helyzetének ellenőrzése Pénzügyi elemzés az ellenőrzési tevékenység szempontjából releváns
pénzügyi számviteli ellenőrzés
A gazdálkodó egység pénzügyi helyzetének és fizetőképességének vizsgálata és értékelése rendkívül fontos az ellenőrzés során. A pénzügyi kimutatások kötelező könyvvizsgálata során a könyvvizsgáló cég köteles ellenőrizni pénzügyi helyzetét és felmérni fizetőképességét, számos olyan mutatóval érvelve, amelyek megerősítik a könyvvizsgáló következtetéseit.
A kutatási folyamat során megszerzett információk mind az ellenőrzött szervezet vezetői, mind harmadik személyek számára fontosak, akik felhasználják az ellenőrzési jelentést.
A pénzügyi helyzet könyvvizsgálata során meg kell határozni a vállalkozás tevékenységének befejezésének jeleit, és meg kell állapítani, hogy a gazdálkodó egység potenciális csődbe kerül-e, és az ellenőrzést követő három hónapon belül megváltozik-e.
A pénzügyi helyzet és a fizetőképesség elemzését és ellenőrzését a belső ellenőrzés során is el kell végezni a szakemberek taktikájának kidolgozása érdekében.
A gazdálkodó pénzügyi helyzete az eszközök és források, tükrözi az erőforrások rendelkezésre állását és elosztását egy adott napon.
A vállalkozás pénzügyi helyzetének ellenőrzésére szolgáló fő információforrások a vállalkozás mérlege (az éves és negyedéves kimutatások 1. formanyomtatványa). Jelenleg annyira fontos, hogy a pénzügyi elemzést gyakran mérleg-elemzésnek hívják. A mérleggel együtt az ellenőrzés adatforrása a következő éves jelentés: a pénzügyi eredményekről és azok felhasználásáról szóló jelentés (az éves és negyedéves jelentések 2. formanyomtatványa); jelentés a vállalkozás pénzügyi és vagyoni helyzetéről (3. formanyomtatvány). A pénzügyi helyzet elemzését, amely a pénzügyi kimutatásokon alapul, elsősorban egy külső ellenőrzés, azaz szakosodott könyvvizsgáló cégek, tulajdonosok vagy állami ügynökségek.
A vállalkozás tevékenységeire vonatkozó számviteli jelentési formanyomtatványok lehetővé teszik a külső felhasználók számára, hogy elfogulatlanul értékeljék a vállalkozás pénzügyi helyzetét, még üzleti titok felhasználása nélkül is.
A vállalkozás pénzügyi helyzetének külső ellenőrzésénél kutatást lehet igénybe venni, amelynek eredményei nemcsak az adott vállalkozás potenciális partnereinek, hanem a beszámolás más felhasználói szempontjából is fontosak. A társaságot nem érdekli, hogy milyen mutatók fogják értékelni pénzügyi helyzetét a potenciális partnerek, részvényesek, hitelezők által. Ezért kapcsolatra van szükség a belső és a külső ellenőrzés között, és ezt speciális módszerek és szabványok segítségével érik el.
A vállalkozás pénzügyi helyzetének ellenőrzése magában foglalja:
- - a pénzügyi helyzet és annak változása a jelentési időszak alatt;
- - a vállalkozás pénzügyi stabilitásának, a vállalkozás likviditásának (mérleg), a pénzügyi mobilitás együtthatóinak elemzése.
A pénzügyi helyzet ellenőrzése a társaság fizetőképességének meghatározásával kezdődik. A fizetőképes vállalkozás olyan társaság, amelyben a forgóeszközök (készletek, készpénz, követelések és egyéb eszközök) összege nagyobb vagy egyenlő a külső adósságával (források). A vállalkozás külső adósságát a mérleg forrás II. És III. Szakaszának adatai alapján határozzák meg. Ez magában foglalja a rövid-, középtávú és hosszú távú kölcsönöket, valamint a tartozásokat.
A forgóeszközök és a külső kötelezettségek összehasonlításakor a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie, hogy a vállalkozásban lévő készletek (különösen az állami) jelenléte nem határozza meg a valós fizetőképességet, mivel egy piacgazdaságban előfordulhat, hogy a folyamatban lévő munkakészletek, a késztermékek és az egyéb készletek nem realizálható külső visszafizetéshez.
A gyorsított eszközök magukban foglalják a készpénzt és a követeléseket, valamint bizonyos mértékben (a többletet és a leállított készleteket kivéve) a készleteket. Ezért szükséges a fizetőképesség aktualizált számítása, azaz meghatározzák a gyors eszközök megfelelését a külső adósságnak.
A társaság fizetőképességének növekedését vagy csökkenését a könyvvizsgáló határozza meg a működőtőke (működőtőke) mutatójának megváltozásával, amelyet az összes forgóeszköz és a rövid lejáratú adósság közötti különbségként határoz meg.
A működőtőke azon típusú ingatlanokból áll, amelyek egy pénzügyi évben teljes mértékben a vállalkozásban vannak, és teljes forgalmat vagy több fordulót végeznek. Oktatási forrásai a következők: a nettó jövedelem, a hosszú lejáratú kötelezettségek, a részvénytőke növekedése stb. Figyelembe kell venni, hogy a legmegbízhatóbb partnernek nagy forgótőkével rendelkező vállalkozásnak kell lennie, mivel képes megjelölni kötelezettségeit, növelni tevékenységeinek méretét. A működőtőke optimalizálásának iránymutatása annak összege, amely megegyezik a rövid lejáratú kötelezettségek felével. A kölcsönzött pénzeszközök vonzása a vállalkozás gazdasági tevékenységeinek végrehajtásához eltérő hatékonyságú lehet, amely függ a felhasznált pénzeszközök szerkezetének ésszerű kialakulásától.
A menedzsment piaci feltételei arra késztetik a vállalkozásokat, hogy sürgősen fizessék ki a rövid lejáratú adósságokat. A vállalkozás azon képességét, hogy a sürgős kötelezettségeket vissza tudja fizetni, egy olyan mutató határozza meg, amely jellemzi a működőtőke és a rövid lejáratú kötelezettségek arányát. Ennek az aránynak egynek kell lennie. Mind az alacsony, mind a magas arány kedvezőtlen.
A mérleg likviditása és a relatív mutatók (pénzügyi mutatók) jellemzik a pénzügyi helyzet külső megnyilvánulását, lényege miatt. A számviteli adatokra alapozott elemzés hozzájárul a belső ellenőrzési problémák megoldásához. Tehát a pénzügyi stabilitás tényezőinek tanulmányozásához a tartalékok és a kiadások belső ellenőrzését kell elvégezni, a mérleg likviditásának értékelését pedig a belső és belső ellenőrzés végzi, a követelések és a tartozások elemzésével.
A likviditás az a keringő eszköz képessége, hogy készpénzzé alakuljon a szokásos pénzügyi és gazdasági tevékenységekhez. Az auditorok véleményét bemutatják a bankoknak, beszállítóknak, részvényeseknek és más ügyfeleknek. A likviditást az összes forgóeszköz és a rövid lejáratú kötelezettségek aránya határozza meg. Meg kell jegyezni, hogy ha a forgóeszközök és a rövid lejáratú adósságok aránya kevesebb, mint egy, ez azt jelenti, hogy a külföldi forrásokért nem kell fizetni. Olyan esetekben, amikor a forgóeszközök megegyeznek a rövid lejáratú kötelezettségekkel, azaz 1: 1 arány, a vállalkozónak nincs szabad választási lehetősége. Ha az arány magas, a vállalatnak nagy mennyiségű szabad pénzeszköze van, drága eszközöket használ, azaz A forgóeszközök nyeresége meghaladja a kölcsönvett alapok kamatlábait.
Az auditor a forgóeszközök teljes összege alapján határozza meg a társaság likviditását. Rendkívüli körülmények befolyásolhatják a vállalkozás likviditását is. Ilyen esetekben a könyvvizsgálónak a lejárat alapján kell kiszámítania a likviditási mutatót, amely lehetővé teszi annak megállapítását, hogy a társaság képes-e behajtani a rövid lejáratú tartozásokat. Ez a gyorsan realizálható készpénzes eszközök, a követelések és a rövid lejáratú kötelezettségek arányát használja.
A pénzügyi források ésszerű kialakítását a könyvvizsgáló a szerkezetük alapján határozza meg. A könyvvizsgáló legnagyobb figyelmét a szavatolótőkére (saját tőkére) kell fordítani.
A források szerkezetének értékelése, amelyet az auditornak a bankoknak és a hitelezőknek kell nyújtaniuk, a szavatolótőke részesedésének változására vonatkozik a források teljes összegében a pénzügyi kockázat szempontjából a megállapodások és szerződések megkötésekor. A kockázat növekszik azokban az esetekben, amikor a saját tőke részesedése csökken.
A könyvvizsgáló, miután megvizsgálta a vállalkozás forrásforrásainak szerkezetét, információkat szolgáltat a bankoknak és a hitelezőknek a vállalkozás kiterjesztéséről vagy összeomlásáról. A rövid lejáratú hitelek csökkenése és a saját tőke növekedése bizonyítékul szolgálhat a vállalkozás korlátozásának. Ugyanakkor lehetetlen ilyen következtetésre jutni, mivel ezen alapok egy részét más tényezők is befolyásolhatják - a kölcsönök kamatlába és az osztalékok. A könyvvizsgálónak a társaság tevékenységének bővítéséről vagy összeomlásáról szóló következtetésének iránymutatása lehet a felhalmozott eredmény (a mérlegben a mérleg szerinti nyereség összege és a profit felhasználása közötti különbség - az eszköz és a forrás 1. szakasza).
Mint már említettem, a finanszírozás optimális struktúrájának azt kell tekinteni, hogy csak a saját tőkéjük (állóeszközök) alapján alakulnak ki a saját tőkéjükön. Ebből a célból kiszámítják a befektetési mutatót (a saját tőke és az alaptőke arányát). A vállalkozás életképes lesz, ha az összes kölcsönzött pénzt időben visszatéríti.
A könyvvizsgáló a pénzügyi struktúra elemzésével határozza meg a vállalkozás azon képességét, hogy teljesítse kötelezettségeit. A hosszú távú eszközöket hosszú távú tőkével kell finanszírozni, nem feltétlenül saját tőkével. Racionálisnak tekintik, ha az állóeszközt legalább 50% -kal saját tőkéből és 50% -át hosszú lejáratú kölcsönökből finanszírozzák. A bankok és a hitelezők számára egy ilyen tőkeallokáció pozitív, mivel a vállalat nagy tőkéjével kis a csőd kockázata. Egy vállalkozás számára ez azt jelenti, hogy saját pénzét kell felhasználni, amelyet tanácsos befektetni saját termelésének bővítésébe vagy befektetni értékpapírok vásárlásába, kölcsönöket nyújtani más vállalkozások számára stb. A tőke elidegenedését ebben az esetben ki kell tölteni kölcsönvett pénzeszközökkel. A pénzügyi stratégia meghatározása kapcsolódik a felsorolt \u200b\u200btevékenységek hatékonyságának kiszámításához, amelyet az auditoroknak kell elvégezniük.
A fizetőképesség mutatóinak kiszámításához a forgótőke (alapok) likviditását, a követeléseket és a készleteket kell használni. Attól függően, hogy milyen gyorsan válnak készpénzzé, meghatározzák a vállalkozás pénzügyi helyzetét és fizetőképességét. Ebből a célból meghatározzák az adós számlák forgalmát, amelyet úgy számítanak ki, hogy az értékesítésből származó bevétel és a tartozás összege arányban van. Minél nagyobb a szám, annál gyorsabban válnak a követelések készpénzzé.
A könyvvizsgálónak különös gondossággal meg kell vizsgálnia a vevőkkel történő elszámolások szervezését, mivel a termékek értékesítésének mennyisége, a követelések állapota és a készpénz függ ettől.
A készpénz feltöltése a vállalkozásnál a készletek forgalmától függ, amelyet az eladott áruk költségének és az átlagos éves készletnek a hányadosaként számítanak ki. Minél magasabb a forgalom, annál gyorsabban válik készlete készpénzzé. A könyvvizsgálónak ilyen számítást kell végeznie dinamikában több jelentési időszak alatt.
A termékek előállításának és forgalmazásának rendes végrehajtása érdekében a készleteknek optimálisnak kell lenniük. Ha egy kisebb, mozgathatóbb készlet van, az azt jelenti, hogy egy vállalkozás készpénzének kevesebb van a készletben. A nagy készletek jelenléte a vállalkozás aktivitásának csökkenését jelzi a termékek előállítása és eladása tekintetében.
Így a könyvvizsgáló egy vállalkozás pénzügyi helyzetének ellenőrzésekor nemcsak a vállalkozás tényleges stabilitását, fizetőképességét és likviditását, hanem az üzleti tevékenység és a gazdasági hatékonyság növelésének kilátásait is megvizsgálja.
Az utóbbi időben jelentősen megnőtt a gazdasági és pénzügyi elemzési szolgáltatások iránti kereslet. Ennek oka az a tény, hogy az új gazdasági körülmények között elegendő ideig működő vállalkozások meg akarják érteni pénzügyi helyzetüket, körvonalazzák a válságból való kilátásokat, meghatározzák, mely típusú termékek (építési beruházások, szolgáltatások) hozják a legnagyobb jövedelmet (veszteségeket), stb. ... Egyes vállalkozások súlyos nehézségekkel küzdenek és csődbe kerülnek a csőd szélén. A vállalkozások gazdasági szolgáltatásainak alkalmazottai nem ismerik a piacgazdaság pénzügyi helyzetének elemzésének módszereit, nincs tapasztalata az üzleti tervek elkészítésében.
A pénzügyi elemzés magában foglalja a szervezet tevékenységeinek átfogó értékelését számos mutató felhasználása alapján. Az ilyen értékelés magában foglalja egy adott szervezet vagy szervezetcsoport legfontosabb mutatóinak kiválasztását, amelyeket a számviteli jelentési adatok és a dinamikájuk elemzése alapján számítanak ki, rangsorolják a szignifikancia szintje szerint, megvizsgálják az átfogó elemzés értékére gyakorolt \u200b\u200bhatást.
A pénzügyi elemzés lehetővé teszi a szervezet és a menedzsment hatékonyságának és megbízhatóságának megítélését. A pénzügyi elemzés részeként a mérlegtételeket és a számított mutatókat "horizontálisan" összehasonlítják több jelentési időszakra, valamint a szervezet tevékenységeinek "vertikális" összehasonlítását egy másikkal.
A pénzügyi elemzés a számviteli adatok felhalmozásának és felhasználásának egyik módjának tekinthető, amelynek célja:
A vállalkozás pénzügyi helyzetének, pénzügyi eredményeinek, hatékonyságának és üzleti tevékenységének objektív értékelése;
Az elért állapot tényezőinek és okainak, valamint a kapott eredmények azonosítása;
A pénzügyi területen elfogadott irányítási döntések elkészítése és indokolása;
Tartalékok azonosítása és mozgósítása a pénzügyi helyzet és a pénzügyi eredmények javítása érdekében, az összes gazdasági tevékenység hatékonyságának növelése érdekében.
A pénzügyi elemzést az ellenőrzés során két szempontból használják.
Először is, mint egy vállalkozás pénzügyi mechanizmusának módszerét, a formálási és felhasználási folyamatokat a működési és befektetési tevékenységei során. Az elemzés eredménye a vállalkozás pénzügyi jólétének, a vagyonának, a mérleg eszközeinek és forrásainak állapotának, az összes tőke és annak egyes részeinek forgalmának a mértéke, valamint a felhasznált pénzeszközök jövedelmezőségének értékelése.
A vállalkozás mérlegével való megismerés a könyvvizsgáló munkájának kötelező szakasza mind a szerződéskötés, mind pedig az ellenőrzés során. A számviteli jelentések tömör és koncentrált formájú pénzügyi értékelésére van szükség az auditornak referenciaértékekként. Útmutatóként szolgálnak a helyes döntés megválasztásához az ellenőrzési folyamatban. A könyvvizsgáló ismerete az elvégzett pénzügyi elemzés eredményeként bizalmat ad neki cselekedeteiben, elősegíti a könyvvizsgálat helyes megtervezését, a számviteli rendszer hiányosságainak felismerését.
A könyvvizsgáló analitikai eljárásait az ügyfél tevékenységeivel való előzetes megismerés során a következőkre kell korlátozni:
· A jelenlegi adatok összehasonlítása a standard értékekkel;
· A pénzügyi mutatók összehasonlítása a nem pénzügyi mutatókkal;
· A jelenlegi adatok összehasonlítása a korábbi időszakok adataival;
· A jelenlegi adatok összehasonlítása a terv és az előrejelzések adataival;
· A vállalkozás jelenlegi adatainak összehasonlítása az általános gazdasági és ipari adatokkal.
Az analitikai eljárások alkalmazásának célja az atipikus helyzetek azonosítása a vállalkozás tevékenységeiben és jelentéseiben.
Másodszor, a pénzügyi elemzést a könyvvizsgálói szolgáltatások egyik fajtájaként tekintik. A társaság adminisztrációjának, az alapítóknak, a tulajdonosoknak és a részvényeseknek teljes és részletes információkra van szükségük a társaság pénzügyi helyzetéről a beszámolási időszak végén, a kapott jövedelemről és felhasználásáról.
Az ellenőrzési ügyfeleket nemcsak vállalkozásuk jelenlegi pénzügyi helyzete, hanem a növekedési kilátások, a meghozott döntések várható következményei is érdekli.
A pénzügyi elemzés fő célja több olyan paraméter beszerzése, amelyek objektív és pontos képet adnak a vállalkozás pénzügyi helyzetéről, nyereségéről és veszteségéről, az eszközök és források szerkezetének változásairól az adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolásokban.
Ebben az esetben a vezetőt érdekli mind a vállalkozás jelenlegi pénzügyi helyzete, mind annak közvetlen és távoli kilátásai.
Az elemzés célja egyes kölcsönösen összefüggő elemzési problémák megoldásának eredményeként valósul meg. Az elemző feladat az elemzés céljainak meghatározása, figyelembe véve az elemzés szervezeti, technikai és módszertani lehetőségeit. Az elemző probléma megoldásának fő tényezője a kezdeti információk mennyisége és minősége. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a gazdálkodó időszakos könyvelése vagy pénzügyi kimutatásai csak nyers információk, amelyeket a vállalkozásnál a számviteli eljárások végrehajtása során készítenek elő.
A pénzügyi elemzés a pénzgazdálkodás és az ellenőrzés nélkülözhetetlen eleme. A vállalkozások pénzügyi kimutatásainak szinte minden felhasználói a pénzügyi elemzés eredményeit használják fel érdekeik optimalizálására vonatkozó döntések meghozatalához.
A tulajdonosok a pénzügyi kimutatásokat elemezik a tőke megtérülésének növelése és a vállalkozás stabilitásának biztosítása érdekében. A hitelezők és a befektetők a kölcsönök és a betétek kockázatának minimalizálása érdekében felülvizsgálják a pénzügyi kimutatásokat. Megállapíthatjuk, hogy a meghozott döntések minősége teljesen függ a döntés analitikus megalapozottságának minőségétől.
A pénzügyi elemzés iránti érdeklődés azt bizonyítja, hogy az utóbbi időben számos publikáció szentelt a pénzügyi elemzésről, a pénzügyi elemzésben és a vállalkozások, bankok, biztosítási szervezetek stb. Irányításában szerzett külföldi tapasztalatok aktívan elsajátításra kerülnek.
A gazdasági egység pénzügyi tevékenységeivel kapcsolatos fő (és egyes esetekben egyetlen) információforrás a nyilvánosságra hozott számviteli kimutatások. A piacgazdaságban működő szervezet jelentése a pénzügyi számviteli adatok általánosításán alapul, és ez a legfontosabb információs kapcsolat, amely összeköti a gazdasági egységet a társadalommal és az üzleti partnerekkel - a vállalkozás tevékenységeivel kapcsolatos információk felhasználóival.
A pénzügyi elemzés fő célja, hogy kevés kulcsfontosságú (leginformatívabb) paramétert szerezzen, amelyek objektív és pontos képet adnak a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetéről, nyereségéről és veszteségéről, az eszközök és források szerkezetének változásairól, az adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolásokban, miközben az elemző és a vezető érdekelhet mind a vállalkozás jelenlegi állapota, mind rövid vagy hosszú távú előrejelzése, azaz a pénzügyi helyzet várható paraméterei.
De nem csak az időhatárok határozzák meg a pénzügyi elemzés céljainak alternatíváját. A vállalkozás pénzügyi helyzetének elemzése során kitűzött célok attól függnek, hogy ki az elemző információ felhasználója. Az elemzés alanyai azok a jelentéstételi felhasználók, akik érdeklődnek a szervezet tevékenységének eredményei iránt. Három csoportra oszthatók.
Az első felhasználói csoportba beletartoznak a vállalkozás alapjainak tulajdonosai, valamint a felső vezetőség.
A második csoportba tartoznak hitelezők (bankok és más pénzügyi és hitelintézetek), szállítók, ügyfelek, adóhatóságok.
A pénzügyi kimutatások felhasználói harmadik csoportja az elemzés tárgya, akik - noha nem közvetlenül érdekli a vállalkozás tevékenysége - szerződés alapján kötelesek megvédeni a kimutatások első csoportjának érdekeit. Ezek: könyvvizsgáló cégek, tanácsadók, tőzsdék, ügyvédek, sajtó, különféle szövetségek, szakszervezetek.
Az elemzés minden egyes témája érdeklődésük alapján tanulmányozza az információkat. Így a szervezet eszközeinek tulajdonosai (részvényesek, részvényesek) fontolóra veszik és elemzik a részvények jövedelmezőségének és az osztalékok növelésének lehetőségét. A gazdálkodó egység vezetése (menedzsmentje) a magas jövedelmezőség fenntartására, a termelési hatékonyság gazdasági mutatóinak növekedésének felgyorsítására és a további fejlesztési erőforrás-potenciál keresésére összpontosít. Fontos számukra, hogy időben megtudják, vajon a szervezetet fenyegeti-e csőd, és ha igen, hogyan lehet ezt elkerülni.
A hitelezőket és a beszállítókat elsősorban a szervezet fizetőképessége, annak képessége, hogy eleget tegyen kötelezettségeinek. A fizetőképességi mutatókat a likviditással összefüggésben veszik figyelembe, amely lehetővé teszi a szervezet legszükségesebb és legkevésbé likvid eszközeinek értékét, arányát a kölcsönvett alapok összegével.
De meg kell jegyezni, hogy csak a szervezet vezetése (adminisztrációja) tudja elmélyíteni a jelentések elemzését a termelési számviteli adatok felhasználásával, a menedzsment céljaira elvégzett menedzsment elemzés részeként. Ebben a tekintetben kétféle elemzés létezik: belső és külső. pénzügyi jövedelmezőség számviteli ellenőrzés
Különös szerepet kap a könyvvizsgálók tevékenységében a pénzügyi helyzet elemzése. Az ellenőrzés elvégzésekor az auditornak ellenőriznie kell a szervezet pénzügyi helyzetét, és véleményt kell nyilvánítania erről.
A könyvvizsgáló egyik fontos funkciója, hogy konzultációs szolgáltatásokat nyújtson az általa ellenőrzött gazdasági egység számára, ami a pénzügyi mutatók alapos elemzése nélkül elképzelhetetlen. Csak a vállalkozás pénzügyi helyzetének erősségeinek és gyengeségeinek azonosítása alapján lehet felvázolni a vállalkozás megerősítésére vagy a nehéz gazdasági helyzetből való kilépésre irányuló intézkedéseket. Ezért minden könyvvizsgálónak tisztában kell lennie a gazdálkodó egység pénzügyi elemzésének elvégzésének technológiájával, képesnek kell lennie a szükséges következtetések levonására, a pénzügyi helyzet javítására irányuló intézkedések kidolgozására és javaslatára a vezetőség számára.
Az analitikai eljárások, ideértve a vállalkozás pénzügyi helyzetének elemzését, a vállalkozás pénzügyi eredményeinek elemzését, az eszközforgalom elemzését (az üzleti tevékenység értékelését), a lehetséges csőd értékelését, olyan független ellenőrzési eljárások, amelyeket a könyvvizsgáló használ az ellenőrzési bizonyítékok alátámasztására. Ezek a leginkább idő- és erőfeszítés-hatékony ellenőrzési eljárások. Az analitikai eljárások elvégzésekor figyelmet kell fordítani a társaság jövőbeni működésének lehetőségeire, annak felmérésére, hogy az ügyfélszervezet potenciális csődöt jelent-e. A mérleg kielégítő állapotának kiértékelését kétszer kell elvégezni: az ellenőrzés megtervezésének szakaszában - az ellenőrzést megelőző nyilatkozatok alapján és a könyvvizsgálói vélemény elkészítésének szakaszában, amikor az ellenőrzés eredményei alapján korrigálják az egyenleget.
Ha az ellenőrzés megtervezésének szakaszában egyértelművé vált, hogy az ügyfél mérlege nem kielégítő állapotban van, akkor a könyvvizsgáló cég vezetésének ismét meg kell vizsgálnia az ügyféllel folytatott további együttműködés megvalósíthatóságát. Ennek oka az a tény, hogy a nemzetközi gyakorlatnak megfelelően, ha egy könyvvizsgáló által ellenőrzött társaság egy éven belül megszűnik működni csőd miatt, akkor a könyvvizsgálót - függetlenül attól, hogy milyen véleményt adott - bevonhatja a peres eljárásba.
A pénzügyi elemzés szerepe a következő esetekben is jelentősen növekszik:
Ennek szükségessége annak meghatározására, hogy az adós tulajdonában lévő ingatlan elegendő-e a jogi költségek fedezéséhez, a választottbírósági tisztviselőnek fizetendő költségek fedezéséhez, valamint az adós fizetőképességének helyreállítási lehetősége vagy lehetetlensége (az 1998. március 1-jei szövetségi törvény a fizetésképtelenségről (csőd)) alapján a cikk a vállalkozás - az adós - beszámolójának pénzügyi elemzésére szolgál.
Választottbírói vezetők kinevezése, akiknek elemezniük kell az adós pénzügyi, gazdasági és befektetési tevékenységeit, helyzetét az árupiacon.
Megfigyelési eljárások. Ennek az eljárásnak az a célja, hogy biztosítsa az adós vagyonának biztonságát. A megfigyelési időszak alatt alapos ellenőrzést és elemzést kell végezni a pénzügyi helyzetről, meg kell határozni a társaság fizetőképességének helyreállítási lehetőségét.
Külső vezető kinevezése. Nemcsak az adós társaság, hanem üzleti partnereinek pénzügyi helyzetét is elemeznie kell egy külső kezelési terv kidolgozása érdekében, amely intézkedéseket ír elő az adós fizetőképességének helyreállítása érdekében.
Bevezetés a válságellenes rendszer felépítésébe. A modern menedzsment elsősorban a külső környezet változásaihoz való alkalmazkodás problémáját hozza fel. Ennek alapján a válságellenes menedzsment lényege egy gazdasági egység paramétereinek időben történő megváltoztatása a külső gazdasági és társadalmi környezet feltételeivel összehasonlítva. A nehézség abban áll, hogy nincs megalapozott szabályozási keret a vállalkozások pénzügyi helyzetének értékelésére és összehasonlítására.
A fentiekkel összefüggésben az ellenőrzési eljárásoknak egyre inkább analitikus jellegűnek kell lenniük. A gazdálkodó egység pénzügyi elemzése során a könyvvizsgáló a gazdasági elemzés elmélete által javasolt sokféle módszert alkalmaz.
Munka típusa:
Egyéb a témában: Pénzügyi elemzés az ellenőrzésben
AHD, ekpred, vállalati pénzügyek
03.06.2017 23:10:56
Fájltípus:
Vírusellenőrzés:
Ellenőrizve - Kaspersky Anti-Virus
Teljes szöveg:
Bevezetés2
4
5
8
10
14
KÖVETKEZTETÉS24
26
Bevezetés
Piaci körülmények között a vállalkozások, hitelintézetek és más üzleti egységek szerződéses kapcsolatokat kötnek ingatlanok, alapok, kereskedelmi ügyletek és befektetések felhasználására.
E kapcsolatok hitelességét támogatni kell az ügyletekben részt vevő felek azon képességének, hogy pénzügyi információkat fogadjanak és felhasználjanak.
Az információk megbízhatóságát egy független könyvvizsgáló igazolja.
A tulajdonosok, és mindenekelőtt a kollektív tulajdonosok - a részvényesek, a részvényesek, valamint a hitelezők megfosztják a lehetőséget arról, hogy függetlenül ellenőrizhessék, hogy a vállalkozás számos, gyakran nagyon összetett tevékenysége törvényes és helyesen tükröződik-e a beszámolóban, mivel általában nem férnek hozzá számlákhoz, nincs releváns tapasztalat, ezért szükségesek az auditorok szolgáltatására.
A vállalkozások teljesítményével és a jogszabályok betartásával kapcsolatos információk független megerősítésére van szükség ahhoz, hogy az állam döntéseket hozzon a gazdaság és az adózás területén.
A kormánynak, a bíróságoknak, az ügyészeknek és a nyomozóknak ellenőrzéseket kell elvégezniük az általuk érdekelt pénzügyi kimutatások pontosságának megerősítése érdekében.
A könyvvizsgálói szolgáltatások igénye a következő körülményekkel kapcsolatban merült fel:
1) az adminisztráció torzított információjának lehetősége konfliktus esetén a közigazgatás és az információk felhasználói között
(tulajdonosok, befektetők, hitelezők);
2) a meghozott döntések következményeinek (és nagyon jelentősek lehetnek) függése az információ minőségétől;
3) az információk ellenőrzéséhez szükséges speciális ismeretekre;
4) az információk felhasználói gyakran nem férnek hozzá az információk minőségének felméréséhez.
Mindezek az előfeltételek vezettek a nyilvánosság iránti igényhez a megfelelő képzettséggel, képesítéssel, tapasztalattal és engedéllyel rendelkező független szakértők szolgáltatásai iránt.
Az ellenőrzési szolgáltatások közvetítők szolgáltatásai, amelyek meghatározzák a pénzügyi információk pontosságát.
A megbízható információk rendelkezésre állása javítja a tőkepiac hatékonyságát, és lehetővé teszi a különféle gazdasági döntések következményeinek felmérését és előrejelzését.
1. A PÉNZÜGYI ELEMZÉS HELYE ÉS SZEREPE AZ AUDITOKBAN
Az ellenőrzési gyakorlat fejlesztésében nagy szerepet játszott a vállalkozás (kereskedelmi szervezet) különböző partnercsoportjai érdekeinek szétválasztása: a vállalatirányítás és a tulajdonosok, részvényesek, befektetők érdekei.
Az ellenőrzésnek a tulajdonos (befektető) szempontjából az a jelentősége, hogy nemcsak a vállalkozás pénzügyi eredményeinek megbízhatóságáról és a számviteli politika jelenlegi jogszabályoknak való megfelelőségéről van információszerzés, hanem a következő elemzési információk elsajátításában is, amelyek igazolják a befektetéskezelési döntést: a vállalkozás dinamikája növekedés, stabilitás, hanyatlás; a vállalkozás tőkeszerkezete: vajon ez a struktúra jelent-e kockázatot a befektetett tőkére; a vállalkozás helye ezen üzleti szektor többi vállalkozása között.
Az ellenőrzés eredményeként a végrehajtó közigazgatás számára fontos meghatározni a kereskedelmi tevékenységek hatékonyságának növelésére szolgáló tartalékokat, a nyereségnövekedés tényezőit és a veszteségek csökkentését.
A pénzügyi elemzés, mint az ellenőrzés szerves része, választ ad ezekre és más kérdésekre. Nyugodtan mondhatjuk, hogy a meghozott döntések minősége teljesen függ az analitikus indokolás minőségétől.
A nemzetközi könyvvizsgálati standardokban végzett könyvvizsgálat elvégzésének analitikai eljárásait használják az indikátorok elemzésére az ellenőrzési bizonyítékok megszerzése érdekében. A jelentéstételi elemzést a nemzetközi szabványok és az ellenőrzés kísérő munkájaként is figyelembe veszik. Így az ellenőrzés analitikus középpontjának erősítése nem csak az ügyfeleknek nyújtott pénzügyi elemzési szolgáltatások számának növekedésében nyilvánul meg, hanem az analitikai eljárások növekvő szerepében az egyéb könyvvizsgálói szolgáltatások nyújtásában, elsősorban a teljes pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatában.
Az ellenőrzés fejlődésének fejlődése azt mutatja, hogy a könyvvizsgáló cégek tevékenységében növekszik az elemzési szolgáltatások aránya, ami általában növeli az ellenőrzés minőségét. Jelenleg fontos ellenőrzési feladat segítségnyújtás a cég szakembereinek a számvitel és a beszámolás szervezésének javításában, a vezetői döntések meghozatalának gazdasági megvalósíthatóságának növelésében. A könyvvizsgálónak nemcsak arra kell törekednie, hogy az egyedi hibákat és a számviteli szándékos torzulásokat azonosítsa (ez a funkció továbbra is az egyik fő), hanem az elemző szempontjából szisztematikus számviteli hibákat keressen.
Az ellenőrzés pénzügyi elemzése, a feladat függvényében, az eszköz az ellenőrzési bizonyítékok beszerzéséhez és a kapcsolódó ellenőrzési típusú szolgáltatáshoz.
1.1 PÉNZÜGYI ELEMZÉS, MINT AZ ELLENŐRZÉS MÓDJA
Az analitikai eljárásokat nagyrészt az auditorok használják. A bizonyítékok összegyűjtését analitikai eljárásokkal végzik. Minősítései szerint az auditor elemző technikákat alkalmaz a pénzügyi kimutatásokban tükrözött mutató értékének megbízhatóságára vonatkozóan, megfigyelés, összehasonlítás, megerősítés, kihallgatás, ellenőrzés és egyéb, az egyes esetekben szükséges eljárások révén.
Az elemzés eredményeként kiértékelésre kerül az ellenőrzött számviteli objektum megbízhatósága. Ez az értékelés közvetett bizonyíték, amelynek alapján a könyvvizsgáló úgy dönt, hogy más könyvvizsgálati eljárásokat kell alkalmazni, inkább a közvetlen bizonyítékok megszerzésére összpontosítva, ha ez a számviteli tárgy előzetes elemzése miatt szükséges.
Külföldön a kötelező elemzési eljárásokat az ellenőrzési standardok határozzák meg. Például, az auditálási standardokban (SAS56) meghatározottak szerint, az analitikai eljárások a pénzügyi információk értékelése a pénzügyi és nem pénzügyi adatok közötti valószínű összefüggések vizsgálatán alapulnak, ideértve a nyilvántartott összegek összehasonlítását a könyvvizsgáló által meghatározott várt összegekkel.
Az oroszországi könyvvizsgálati szabályok (szabványok), jóváhagyva
Az Audit Bizottság által az Orosz Föderáció elnöke alatt
A gazdálkodó egység pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elemzésének eredményeit könyvvizsgálati bizonyítékok forrásaiként szolgáltatják. Az analitikai következtetések meggyőző képessége az elvégzett elemzés minőségétől függ, és szükség esetén más ellenőrzési eljárások is megerősítik. visszaszámlálás, megerősítés, dokumentáció stb.
Az elemzés különösen fontos az ellenőrzés korai szakaszában, ideértve az ellenőrzés tervezési szakaszában is. Ezekben a szakaszokban az analitikai eljárások lehetővé teszik az ügyfél tevékenységeinek jellegzetességeinek meghatározását, egy ellenőrzési stratégia felvázolását, az ellenőrzési kockázat mértékének felmérését és a pénzügyi információk kialakításában felmerülő problémák azonosítását. Ebben a szakaszban megtervezzük az időkeretet, a tények ellenőrzésének mélységét, az ellenőrzési feladatok eredményes megoldásához javasolt eljárásokat.
Ismerkedés az ügyfélvállalkozás mérlegével a könyvvizsgáló munkájának szinte kötelező szakasza mind a szerződés megkötésének szakaszában, mind maga az ellenőrzés során. A pénzügyi kimutatások tömör és koncentrált formájú pénzügyi értékelésére az auditornak iránymutatásként, tippet kell adnia a helyes döntés megválasztásához az ellenőrzési folyamat során. A könyvvizsgáló analitikai eljárásait az ügyfél üzleti előzetes megismerése során a következő jellemző műveletekre redukálják: a jelenlegi adatok összehasonlítása az előző időszakok adataival; a jelenlegi adatok összehasonlítása a terv és az előrejelzés adataival; az aktuális adatok összehasonlítása a standard (vagy optimális) értékekkel; a jelenlegi vállalati adatok összehasonlítása az ipari átlagokkal; a pénzügyi mutatók összehasonlítása a nem pénzügyi mutatókkal.
Az analitikai eljárások alkalmazásának célja az atipikus helyzetek azonosítása a vállalkozás tevékenységeiben és jelentése. Az előzetes felülvizsgálati eljárások sikeresen alkalmazhatók az ellenőrzés következő szakaszaiban.
Maga az ellenőrzési eljárás során a könyvvizsgáló az elemzés segítségével kiértékeli a részletes ellenőrzési eljárások számának csökkentésének vagy fordítva növelésének szükségességét. Ha az elemzés nem tárt fel szokatlan rendellenességeket, akkor a jelentős hiba valószínűsége minimális.
Az ügyfélnek a tárgyidőszakra vonatkozó előzetes jelentése és az összehasonlítás során felhasznált egyéb történeti információk közötti nagy váratlan különbségeket rendkívüli ingadozásoknak nevezzük. Ezen rendkívüli ingadozások egyik lehetséges oka szándékos és szándékos hibák a számvitelben és a beszámolásban. Ha a rendkívüli ingadozások összege nagy, akkor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia azok okait és meg kell határoznia, hogy ez a szokásos gazdasági jelenségek vagy egy hiba következményei-e.
Az elemzés információs alapja különféle források felhasználásán alapul, ideértve a nem pénzügyi adatokat is (a médiából származó információk, magyarázó megjegyzések, számviteli politikákra vonatkozó szabályok, a termelési kapacitásokra, az alkalmazottak számára vonatkozó adatok stb.). A pénzügyi és nem pénzügyi mutatók összehasonlításának képessége jellemzi a könyvvizsgáló képesítési szintjét.
Az ellenőrzés végső szakaszában pénzügyi elemzésre van szükség az eredmények értékeléséhez és az ellenőrzési vélemény megfogalmazásához.
1.2. PÉNZÜGYI ELEMZÉS, MINT AZ AUDITOKKAL KAPCSOLATOS SZOLGÁLTATÁSOK TÍPUSA
Az oroszországi számvitel a leggyakoribb nemzetközi szabványokkal összhangban fejlődik. A nemzetközi gyakorlatban a könyvelés meghatározása magában foglalja a könyvelést, a termelési elszámolást, a pénzügyi számvitelt, a belső ellenőrzést, az adószámvitelt. Ezért az ellenőrzési tevékenység az ellenőrzésekkel együtt magában foglalja az ellenőrzést kísérő munkát. felmérési szolgáltatások, adószolgáltatások, igazgatási tanácsadói szolgáltatások, pénzügyi elemzés (pénzügyi kimutatások elemzése).
A könyvvizsgálással kapcsolatos szolgáltatások aránya a nyugati országok vezető könyvvizsgáló cégeinek gyakorlatában az összes nyújtott szolgáltatás 50% -át teszi ki.
A kapcsolódó szolgáltatások nyújtásának a Nemzetközi Könyvvizsgálói Nemzetközi Bizottság (IAG / RS) Nemzetközi Könyvvizsgálati Szabványok (IAG / RS) részeként meghatározzák a munka tartalmát és céljait. A pénzügyi kimutatások elemzésének standardját külön részre bontják, amely az ezen elemzés elvégzésekor a törvényben előírt könyvvizsgálati eljárásokkal foglalkozik. Ez a standard a pénzügyi kimutatások elemzésére vonatkozik, de alkalmazható lehet más pénzügyi információk elemzésére is.
A pénzügyi elemzés megkezdése előtt az ügyfél és a könyvvizsgáló megállapodnak: az elvégzendő szolgáltatás célja; az elemzés hatóköre: a benyújtandó jelentés mintája; rendelkezés arról, hogy a könyvvizsgálói jelentés milyen körülmények között nem lehet megfogalmazni.
A könyvvizsgálónak elvégeznie kell az analitikus felülvizsgálati eljárásokat: információk megszerzése a társaság (vállalkozás) tevékenységének jellegéről; felmérést végez a pénzügyi kimutatások besorolására és következtetéseire vonatkozó információk gyűjtése érdekében, összehasonlítja a kimutatások következtetéseit és eredményeit a várt eredményekkel; hasonlítsa össze a pénzügyi kimutatásokat az előző időszakok kimutatásaival; tanulmányozza a pénzügyi kimutatások különféle elemeinek arányát és ezen elemeknek az alsó sorra gyakorolt \u200b\u200bhatását.
A kötelezettség teljesítése során a könyvvizsgáló speciális analitikai eljárásokat alkalmazhat és alkalmazhat. Az ilyen speciális eljárások egy bizonyos logikai sorrendben kombinált halmazát a pénzügyi elemzés elvégzésének módszertanának nevezik.
Ezenkívül a könyvvizsgálót tájékoztatni kell a pénzügyi kimutatások időpontja után bekövetkezett eseményekről, amelyek lényeges változást eredményeztek a pénzügyi kimutatásokban tükrözött eredményekben.
Az elemzés következtetéseit dokumentálni kell, hivatkozva az alkalmazott módszerekre, amellyel a becsült eredményeket elérték. Ha a könyvvizsgáló által elvégzett pénzügyi elemzés eredménye kétségbe vonja a pénzügyi kimutatások teljességét és pontosságát, akkor érvel az elemzés információs alapjának megváltoztatásának szükségességével, és ha ez a változtatás lehetetlen, akkor nem garantálja az elemző következtetések megbízhatóságát.
A könyvvizsgáló elemző jelentését az IAG 21, IAG 24, IAG / RS 2 nemzetközi szabványok követelményeivel összhangban készítik el.
2. A PÉNZÜGYI ELEMZÉS CÉLKITŰZÉSEI ÉS MÓDSZEREI
Az elemzést mint egy jelenség kutatási módszerét jellemző kategóriát széles körben használják a tudományban és a gyakorlatban is. A pénzügyi elemzés a vállalkozás pénzügyi mechanizmusának, a pénzügyi források kialakulásának és felhasználásának a működési és befektetési tevékenységekhez történő felhasználásának megértésére szolgáló módszer.
A pénzügyi elemzés fő célja az optimális menedzsment megoldás kidolgozása érdekében a vállalkozás pénzügyi helyzetének lényeges kapcsolatainak és jellemzőinek azonosítása. Ezt a célt kis számú kulcsfontosságú (leginformatívabb) paraméter beszerzésével érik el, amelyek objektív és pontos képet adnak a vállalkozás pénzügyi helyzetéről, nyereségéről és veszteségéről, az eszközök és források összetételének változásairól, az adósokkal és a hitelezőkkel történő elszámolásokról. Ebben az esetben az elemző és a menedzser (menedzser) érdeklődhet mind a vállalkozás jelenlegi pénzügyi helyzete, mind annak előrejelzése a közeljövőre vagy egy távolabbi időszakra vonatkozóan.
Az elemzés célja a könyvvizsgálóra ruházott speciális irányítási feladat formája. Az elemző feladat meghatározza az elemzés célját, figyelembe véve annak végrehajtásának szervezeti, információs, technikai és módszertani képességeit. Az analitikai feladatokra példa lehet: a mérleg likviditásának elemzése; pénzügyi helyzet és fizetőképesség elemzése; a mérlegtételek dinamikájának és szerkezetének elemzése; nyereség faktor elemzése; a nyereség, a termelés és a költségek optimalizálásának elemzése; a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek átfogó elemzése stb.
A pénzügyi elemzés során a kapcsolódó gazdasági tudományágak ismereteit kell felhasználni, mint például a számvitel, a pénzügy és a hitel, a gazdasági elmélet és az üzleti jog. A pénzügyi elemzést elvégző auditor ezen ismeretek alapján rekonstruálja az elemzés tárgyának tevékenységét a kezdeti információk adatai szerint, azaz megismétli a könyvelő munkáját, de fordított sorrendben a kiindulási adatok pénzügyi kimutatások formájában történő általánosításától és osztályozásától az adott üzleti tranzakció lényegének megértéséig. A kezdeti adatok analitikus leolvasására van szükség a menedzsment célja és az elemzés feladata alapján.
A pénzügyi kimutatások analitikus olvasásának fő elve a deduktív módszer, azaz az átmenet az általános jellegűtől a konkrétig, amelyet ismételten alkalmazni kell az elemzés során. Egy ilyen elemzés során reprodukálják a gazdasági tények és események történelmi és logikai sorrendjét, meghatározzák a tevékenységek eredményére gyakorolt \u200b\u200bhatásuk irányát és erősségét.
Az analitikai információk haszontalanok lesznek az irányítási célokból
(vezetők), ha nem tartják be az elemzés egyéb szükséges elveit: relevancia, megbízhatóság, összehasonlíthatóság, lényegesség.
Relevancia és megbízhatóság Ez két fő tulajdonság, amely meghatározza az elemző információk hasznosságát a döntéshozatalban. Az információ akkor releváns, ha képes megerősíteni vagy megcáfolni az állítólagos vezetési döntést. Más szóval, a pénzügyi elemzésnek hatással kell lennie erre a döntésre. Az elemzés értéke az időszerűségben rejlik, amely a relevancia és a hitelesség fontos szempontja. Az információ megbízható, ha megfelel a valódiság, a teljesség és a semlegesség követelményeinek.
Az összehasonlíthatóság ugyanolyan fontos, mint a relevancia és a megbízhatóság. Összehasonlítás a pénzügyi elemzés egyik fő technikája, amelyet az analitikai következtetések hasznosságának fokozására használnak a vezetői döntések meghozatalakor. Az alternatív választás attól függ, hogy miként hasonlítják össze az adatokat a korábbi időszakokkal, más társaságok adataival, előrejelzési adatokkal vagy tervvel,
A lényegesség jellemzi az analitikai számítások értékét az analitikai probléma megoldásához. A lényegesség számos tényező kombinációjától függ, ideértve a könyvvizsgáló elemzési technológiával kapcsolatos jártasságának fokát is. A tapasztalt elemző további elemző technikákat széles körben alkalmaz külső információk, közvetett bizonyítékok
(például a vállalkozás és a partnerek közötti kapcsolat), a termelés műszaki előkészítésével kapcsolatos információk, szakértői információk stb. A pénzügyi jelentések különösen nem tartalmaznak információt a vállalkozás személyzetéről, a K + F jellegéről, a marketing tevékenységekről, bár ezek az információk segíthetik a könyvvizsgálót az analitikai probléma megoldásában. A lényegesség legfontosabb tényezője azonban az a képesség, hogy részletesen elemezzék a gazdálkodó pénzügyi kimutatásait, mint az elemzés fő információs alapját.Ez az információ a pénzügyi kimutatásoknak a tudományos szempontból megalapozott módszerekkel történő szisztematikus vizsgálata eredményeként nyerhető be.
Az elemzés közvetlen elvégzése előtt a könyvvizsgáló először meghatározza annak célját és céljait. Ezután elemző programot dolgoz ki, amely meghatározza: az elemzési módszereket és technikákat, amelyek optimálisak a kitűzött célok és célok eléréséhez; az elemzés információs bázisa; a szokatlan ingadozások esetén a döntés meghozatalának kritériuma.
A pénzügyi elemzés elvégzésekor a következő fő módszereket kell felhasználni a pénzügyi kimutatások kutatására: horizontális (idő) elemzés az egyes beszámolási tételek összehasonlítása az előző időszakkal; vertikális (szerkezeti) elemzés az egyes jelentési tételeknek az eredményre összességében gyakorolt \u200b\u200bhatásainak azonosítása, azaz a végleges pénzügyi mutatók szerkezetének meghatározása; összehasonlító (térbeli) elemzés a vállalkozás beszámolójának összefoglaló mutatóinak összehasonlítása a versenytársak hasonló mutatóival, az iparági vállalkozások közötti elemzés, a vállalkozáson belüli elemzés a vállalkozás szerkezeti felosztásain; trend elemzés egy trend meghatározása, azaz az indikátor dinamikájának fő trendje, mentes a véletlenszerű befolyásoktól és az egyes időszakok egyedi jellemzőitől, az egyes jelentési tételek összehasonlításával a korábbi időszakok számával. A trend segítségével előre jelzik a mutató lehetséges értékeit a jövőbeli időszakban, ezért elvégzik a jövőbeli elemzést; faktoranalízis az egyes tényezők (okok) a tényleges mutatóra gyakorolt \u200b\u200bhatásának elemzése determinisztikus vagy sztochasztikus kutatási módszerek felhasználásával. A faktoranalízis lehet közvetlen (maga az elemzés), amelyben a tényleges indikátor felbomlik alkotóelemeire, és fordított (szintézis), amelyben az effektív indikátor az egyes elemekhez kialakul; a relatív mutatók elemzése (együtthatók) egy elemzési módszer, amely a pénzügyi kimutatásokban szereplő egyes tételek közötti kapcsolat kiszámításán alapul, a mutatók kapcsolatának meghatározása céljából.
A pénzügyi kimutatások tanulmányozására felsorolt \u200b\u200balapvető elemzési módszereken túlmenően vannak a pénzügyi elemzés tudományosan megalapozott módszerei is: hagyományos összehasonlítás, összehasonlítás, csoportosítás; gazdasági és matematikai grafikus, mátrix módszerek, lineáris programozási módszer, korrelációs-regressziós elemzési módszer, halmazelméleti módszer stb .; heurisztikus a szakemberek szakértői értékelésén, intuícióján és múltbeli tapasztalatain alapuló módszerek.
A könyvvizsgáló az elemzés speciális módszerét választja az elemzés feladatai, tapasztalata és szakmai képesítései, valamint a pénzügyi elemzés információs adatbázisának mennyisége és összetétele alapján.
3. PÉNZÜGYI STABILITÁS, MINT A PÉNZÜGYI ÁLLAMOK ÉRTÉKELÉSI Mutatói
A vállalkozás pénzügyi oldala a versenyképességének egyik fő kritériuma. A pénzügyi értékelés alapján következtetéseket vonnak le egy adott típusú tevékenység befektetési vonzerejéről és meghatározzák a vállalkozás hitelképességét.
A vállalkozás pénzügyi szolgáltatásainak feladata a pénzügyi helyzet felmérése és a pénzügyi stabilitás javítását célzó intézkedések kidolgozása.
A pénzügyi helyzetet általánosságban a pénzügyi terv teljesítésének mértéke, valamint a saját források nyereségből és egyéb forrásokból történő feltöltésének mértéke határozza meg, ha a terv ezt előírja, valamint a termelési eszközök és különösen a működő tőke forgalmának sebessége. Így a pénzügyi teljesítmény elemzésén alapuló, jól szervezett pénzügyi tervezés a kulcs a jó pénzügyi helyzethez.
Pénzügyi helyzet a vállalkozás gazdasági tevékenységének legfontosabb jellemzője. Meghatározza a vállalkozás versenyképességét, az üzleti együttműködésben rejlő lehetőségeket, magának a vállalkozásnak és partnereinek a pénzügyi és egyéb kapcsolatokban fennálló gazdasági érdekei garantálásának mértékét becsüli meg.
Stabil pénzügyi helyzet alakul ki a vállalkozás összes termelési és gazdasági tevékenysége során. Egy adott időpontban történő meghatározása megválaszolja azt a kérdést, hogy a társaság hogyan kezelte megfelelően a pénzügyi forrásokat a jelentési időszakban. A partnereket és a részvényeseket azonban nem érdekli a folyamat, hanem az eredmény, azaz maguk a mutatók és a pénzügyi helyzet értékelése, amelyek a hivatalos nyilvános jelentési adatok alapján meghatározhatók.
Jelenleg számos módszert fejlesztettek ki és használnak egy vállalkozás pénzügyi helyzetének értékelésére, például a Sheremet A.D.
Kovaleva V. V., Dontsovoy L. V., Nikiforova N. A., Stoyanova E. S., Artemenko
V. G., Belendira M.V. Egyéb. És a különbség közöttük vannak az elemzés megközelítései, módszerei, kritériumai és feltételei. Az alkalmazott módszer célja a vállalkozás pénzügyi helyzetének irányítása és a piacgazdaságban a pénzügyi stabilitás értékelésének biztosítása.
A vállalkozás pénzügyi helyzetének egyik legfontosabb jellemzője tevékenységeinek stabilitása hosszú távú perspektíva tükrében. Ez kapcsolódik a vállalkozás mérlegének szerkezetéhez, a hitelezőktől és befektetőktől való függőségének mértékéhez. A hitelezőktől való függőség mértékét azonban nem csak a kölcsönzött és a saját források aránya határozza meg. Ez egy sokrétűbb koncepció, amely magában foglalja mind a saját tőke, mind a forgóeszközök és a befektetett eszközök összetételének, valamint a veszteségek fennállását vagy hiányát stb.
Ezenkívül az adóhatóságok nem közömbösek a vállalkozás pénzügyi helyzetét illetően. a vállalkozás azon képességének szempontjából, hogy időben és teljes mértékben fizessen adókat. Végül, a vállalkozás pénzügyi helyzete a fõ kritérium a bankok számára annak eldöntésekor, hogy kölcsön-kölcsönt adnak-e, a kamat összegét és a futamidõt.
Így gazdasági kilátásai, a megbízható üzleti kapcsolatok a partnerekkel a vállalkozás pénzügyi helyzetének mutatóinak javulásától függnek.
A belső és külső tényezők hatására a vállalkozás pénzügyi helyzete folyamatosan változik, ezért sem maga a vállalkozás, sem a piaci szereplők nem elégedettek a vállalkozás pénzügyi helyzetére vonatkozó diszkrét jelentési adatokkal. Ismerniük kell a pénzügyi helyzet kvalitatív tulajdonságait is, azaz hogy mennyire stabil az idő múlásával, meddig lehet fennmaradni belső és külső tényezők hatására, és milyen proaktív intézkedéseket kell tenni e normál állapot fenntartása, illetve a válság előtti vagy válsághelyzetből való kilépés érdekében.
A vállalkozás fejlesztésére szolgáló középtávú és stratégiai feladatok megoldásához a vezetőségnek rendelkeznie kell a megfelelő eszközökkel a pénzügyi stabilitás változásának felmérésére és előrejelzésére.
A vállalkozás pénzügyi és gazdasági helyzetének elemzési módszerei, amelyeket ma Oroszországban gyakorlatilag alkalmaznak, elmaradnak a piacgazdaság fejlődésétől. Annak ellenére, hogy a számviteli és a statisztikai beszámolást már elkészítették és megváltoztatják, általában még nem felel meg a vállalkozás vezetésének piaci körülmények között fennálló igényeinek, mivel a meglévő vállalkozás beszámolása nem tartalmaz külön szakaszt vagy külön űrlapot az egyes vállalkozások pénzügyi stabilitásának felmérésére. ... A vállalat pénzügyi elemzése nem kötelező és nem kötelező.
Egyrészt a vállalkozásnak időszerű és teljes információra van szüksége a vezetői döntések meghozatalához és azok eredményeinek értékeléséhez. Másrészt a társaságnak releváns információt kell szolgáltatnia azok számára, akik befektettek (vagy fognak befektetni) alapjaikat. Ezzel együtt és piaci körülmények között továbbra is fennáll az az igény, hogy az állam beszámoljon az adólevonások helyességéről.
A pénzügyi elemzés, a felhasználók osztályozásától és céljaitól függően, belső és külső részekre osztható. Ennek megfelelően a pénzügyi kimutatásokat külső és belső részre osztják, a felhasználótól és az elkészítésének céljától függően.
A belső felhasználók között a vállalkozás vezetői állnak. Különféle operatív és pénzügyi döntéseket hoz. Például a beszámolás alapján elkészítik a vállalkozás következő évi pénzügyi tervét, döntéseket hoznak az értékesítés mennyiségének növelésére vagy csökkentésére, az eladott termékek árára, a vállalkozás forrásainak befektetési irányaira, a kölcsönök vonzásának célszerűségére stb. Az ilyen döntések nyilvánvalóan teljes, időszerű és pontos információt igényelnek, mivel egyébként a társaság súlyos veszteségeket szenvedhet, és akár csődbe is kerülhet.
A pénzügyi beszámolás a kapcsolat a vállalkozás és a külső környezet között. A társaság piaci körülmények között a külső felhasználók számára történő jelentése elsősorban további pénzügyi források megszerzését jelenti a pénzügyi piacokon. Így a gazdálkodó jövője attól függ, hogy mi szerepel a pénzügyi kimutatásokban. A vállalkozás és a pénzügyi piacok közötti hatékony kommunikáció biztosításáért a vállalkozás vezető pénzügyi vezetői felelnek. Ezért számukra a pénzügyi beszámolás azért is fontos, mert tudniuk kell, hogy milyen információt kapnak a külső felhasználók, és hogy ez hogyan befolyásolja döntéseiket. Ez nem azt jelenti, hogy a vezetők nem rendelkeznek kiegészítő belső információkkal a vállalkozás tevékenységeiről, szemben a külső felhasználókkal, akik számára sok esetben a pénzügyi kimutatások képezik a fő információforrást. Mivel azonban a külső felhasználók döntései, mivel minden más egyenlő, a pénzügyi beszámolási mutatók korlátozott köre alapján kerülnek meghozatalra, ezek a mutatók a pénzügyi igazgató figyelmének középpontjában állnak, és ezek a végső pont a vezetői döntéseknek a vállalkozás pénzügyi helyzetére gyakorolt \u200b\u200bhatásának felmérésében.
A pénzügyi kimutatások külső felhasználói között viszont két csoport van: a társaság tevékenységeit közvetlenül érdeklő felhasználók; felhasználók, akiket közvetetten érdekel.
Az első csoport a következőket foglalja magában:
1) a társaság jelenlegi és potenciális tulajdonosai, akiknek meg kell határozniuk a társaság szavatolótőke-részesedésének növekedését vagy csökkenését, és fel kell mérniük a társaság vezetése által az erőforrások felhasználásának hatékonyságát;
2) azok a jelenlegi és potenciális hitelezők, akik a beszámoló felhasználásával felmérik a kölcsön bemutatásának vagy meghosszabbításának megvalósíthatóságát, meghatározzák a kölcsön feltételeit, meghatározzák a kölcsön visszafizetési garanciáit, felmérik a társaságban, mint ügyféllel szembeni bizalmat;
3) szállítók és vásárlók, akik meghatározzák az ezzel az ügyféllel fennálló üzleti kapcsolatok megbízhatóságát;
4) az állam, amelyet elsősorban az adóhatóság képvisel, amely ellenőrzi a számviteli dokumentumok elkészítésének helyességét, az adószámítást, meghatározza a politikát;
5) a társaság alkalmazottai, akiket érdekel a jelentéstételi adatok a bérek szintje és a vállalkozásban való munkavégzés szempontjából.
A külső pénzügyi beszámolás felhasználói második csoportja ezek azok a jogi személyek és magánszemélyek, akiknek az első felhasználói csoport érdekeinek védelme érdekében tanulmányozniuk kell a jelentéstételt. Ebbe a csoportba tartozik:
1) könyvvizsgálói szolgálatok, amelyek a befektetők érdekeinek védelme érdekében ellenőrzik a beszámolási adatokat a jogszabályoknak és az általánosan elfogadott számviteli és beszámolási szabályoknak való megfelelés szempontjából;
2) pénzügyi tanácsadók, akik a jelentéstételt arra használják, hogy ügyfeleiknek ajánlásokat tegyenek tőkéjük egy adott társaságba történő elhelyezéséről;
3) tőzsdék;
4) nyilvántartásba vétel és egyéb állami szervek, amelyek döntéseket hoznak a cégek nyilvántartásba vételéről, a társaságok tevékenységének felfüggesztéséről, valamint a számviteli és beszámolási módszerek megváltoztatásának szükségességének felméréséről;
5) jogalkotó testületek;
6) ügyvédek, akiknek jelentéstételre van szükségük a szerződéses feltételek teljesítésének, a nyereség felosztása és az osztalékfizetés jogszabályi előírásainak való megfelelés, valamint a nyugdíjazási ellátások feltételeinek meghatározása érdekében;
7) azok a sajtó- és hírügynökségek, amelyek jelentéseket készítenek áttekintések készítéséhez, a fejlesztési tendenciák értékeléséhez és az egyes vállalatok és iparágak tevékenységének elemzéséhez, valamint az általános pénzügyi beszámolási mutatók kiszámításához;
8) kereskedelmi és ipari szövetségek, amelyek jelentéstételt használnak az iparági statisztikai általánosításokhoz, valamint az ipari szintű összehasonlító elemzéshez és teljesítményértékeléshez;
9) pénzügyi információk iránt érdeklődő szakszervezetek, hogy meghatározzák bérkövetelményeiket és a munkaszerződések feltételeit, valamint hogy felmérjék annak az iparágnak a fejlődési tendenciáit, amelyhez a vállalkozás tartozik.
A pénzügyi helyzet értékelését hagyományosan öt fő területen végzik:
1) vagyoni állapot;
2) likviditás;
3) pénzügyi stabilitás;
4) üzleti tevékenység;
5) jövedelmezőség.
A pénzügyi elemzés, amint azt megjegyeztük, mind belső, mind külső felhasználók számára elvégezhető. Ezenkívül a becsült mutatók összetétele a kitűzött céloktól függően változik.
A külső felhasználók pénzügyi helyzetét két irányban értékelik:
1) a becsült együtthatók összehasonlítása a standard értékekkel;
2) a mutatók változásának dinamikájának elemzése.
A pénzügyi értékelés mutatóinak egyes normatív értékeit hivatalos anyagok szabályozzák: a 118. sz., FUDN rendelet "A vállalkozások pénzügyi helyzetének felmérésére és egy nem kielégítő mérlegstruktúra létrehozására szolgáló módszertani rendelkezések", valamint az európai szabványok alkalmazása. Más mutatók normatív értékeit szakértői vélemények alapján állapítják meg statisztikai információk alapján, és azok ajánlási jellegűek. Az együtthatók elemzésekor figyelembe kell venni, hogy a standard értékek hozzávetőleges átlagértékek, amelyeket a világ tapasztalatainak általánosítása alapján kaptak.
Az orosz üzleti környezet eltér a globálistól, tehát a standard értékek nem mindig mutatják a stabil pénzügyi helyzetet. Ezenkívül a különféle vállalkozások működési feltételei is jelentősen különböznek egymástól.
Így a pénzügyi helyzet értékelésének jelenlegi megközelítése nem nyújt megbízható információt a vezetési döntések meghozatalához. Használható külső felhasználók expressz elemzéséhez.
Az értékelés torzulása egyrészt a normatív értékelési keretrendszerhez kapcsolódik, amely nem eléggé igazodik az orosz feltételekhez, másrészt pedig a becsült mutatók kiszámításának módszertani egységének hiányához.
A belső felhasználók számára alaposabb elemzésre van szükség a becsült mutatók felhasználásával (a pénzügyi stabilitás elemzésekor).
Így a pénzügyi stabilitás a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének legfontosabb jellemzője a piacgazdaságban. Ha egy vállalkozás pénzügyi szempontból stabil, akkor előnye van más, azonos profilú és befektetésekkel vonzó vállalkozásokkal szemben, hitelek megszerzésében, szállítók kiválasztásában és képzett személyzet kiválasztásában. Végül, nem kerül konfliktusba az állammal és a társadalommal, mivel időben befizeti az adókat a költségvetésbe, járulékokat a szociális alapokba, a béreket munkavállalók és alkalmazottak, osztalékok
a részvényeseknek és a bankoknak garantálja a kölcsönök visszatérítését és a kamatok megfizetését.
Minél magasabb a vállalkozás stabilitása, annál inkább független a piaci feltételek váratlan változásától, és ennélfogva annál kisebb a kockázata, hogy a csőd szélére kerül.
3.1. A VÁLLALAT PÉNZÜGYI STABILITÁSÁNAK ÉRTÉKELÉSI MÓDSZERE
A vállalkozás pénzügyi stabilitása pénzügyi függetlensége, valamint a társaság eszközeinek és forrásainak állapotának a pénzügyi és gazdasági tevékenységek feladatainak való megfelelése.
Az orosz gyakorlatban a társaság pénzügyi stabilitásának általánosító mutatója a tartalékok és költségek képzésére szolgáló források többlete vagy hiánya, amelyet a források nagyságának, valamint a tartalékok és a költségek különbségének formájában kapnak. Ez lényegében a pénzügyi stabilitás abszolút értékelése.
A tartalékok költségeinek és a saját és kölcsönvett források értékének aránya az egyik legfontosabb tényező a vállalkozás pénzügyi helyzetének stabilitásában. A készletek forrásokkal történő ellátásának mértéke okozza a szervezet jelenlegi fizetőképességének (vagy fizetésképtelenségének) bizonyos fokát.
A készletek és a költségek képzésének fő forrásaira vonatkozó összesített mutató hozzávetőleges, mivel a rövid lejáratú hitelek egy részét a szállított árukra adják ki (azaz nem a készletek és a költségek kialakítására szánják), és a készletek és költségek fedezésére a fizetendő számlák egy részét vonzzák, amelyet a bank a hitelből elszámol.
E hiányosságok ellenére a tartalékok és a költségek képződésének fő forrásainak teljes mutatója jelentős referenciaértéket jelent a pénzügyi stabilitás mértékének meghatározásához.
Ezért szintjük aránya a tőke és a tartalékok értékének, valamint a tárgyi eszközök értékének arányától függ. Ennek megfelelően az együtthatók dinamikáját a saját forgalomban lévő eszközök azonos dinamikájával határozzák meg, csak a nevezők változási szintjeinek és irányának különbségei alapján. részvények és saját tőke. Ez nem akadályozza meg őket abban, hogy továbbra is független együtthatók maradjanak, de a gyakorlatban nem szabad megfeledkezni arról, hogy saját forgótőkéjük növekedése a pénzügyi stabilitás növekedéséhez vezet az értékelés két kritériuma alapján. Viszont a saját forgótőke növekedése általában a saját tőke növekedésének eredménye, és bizonyos esetekben és a befektetett eszközök költségének csökkentése.
A saját tőke bizonyos feltételek mellett történő növekedése a kölcsönzött és a részvényalapok arányának csökkenéséhez is vezet.
Következésképpen a pénzügyi stabilitás három univerzális együtthatóját összekapcsolják olyan tényezők, amelyek meghatározzák azok szintjét és dinamikáját. Mindegyik a társaságot saját tőkéjének növelésére irányítja, a befektetett eszközök viszonylag kisebb növekedésével, vagyis az ingatlanok mobilitásának növelésével.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy lehetetlen „vakon” átvinni a nemzetközi kritériumokat a nyugati fejlett országok gyakorlatából az orosz gyakorlatba. Dolgozni kell egy olyan kritériumbázis létrehozásában Oroszországban, amelyre statisztikai és elemzési módszereket is alkalmazni kell, és a kritériumokat meg kell különböztetni az ipar, a tevékenység típusa, a régió és a vállalkozás szerint.
A pénzügyi stabilitási mutatók kiszámítása a menedzser számára megadja azokat az információkat, amelyek ahhoz szükségesek, hogy döntés szülessen a további kölcsönzött pénzeszközök vonzhatóságáról. Ezzel együtt fontos a menedzser számára, hogy tudja, hogyan növekszik a vállalat anélkül, hogy finanszírozási forrásokat vonzana.
KÖVETKEZTETÉS
Az új számviteli táblázatok bevezetése, amelyek révén a számviteli formák és a pénzügyi kimutatások jobban megfelelnek a nemzetközi standardok követelményeinek, új pénzügyi elemzés módszerét igényli, amely megfelel a piacgazdaság feltételeinek. Ilyen technikára van szükség az üzleti partner ésszerű választásához, a vállalkozás pénzügyi stabilitásának mértékének meghatározásához, az üzleti tevékenység és a vállalkozói tevékenység hatékonyságának felméréséhez. Az üzleti partner pénzügyi tevékenységeivel kapcsolatos fő (és egyes esetekben egyetlen) információforrás a nyilvánosságra hozott pénzügyi kimutatások. A vállalkozás jelentése a piacgazdaságban a pénzügyi számviteli adatok általánosításán alapul, és egy információs kapcsolat, amely összeköti a vállalkozást a társadalommal és az üzleti partnerekkel a vállalkozás tevékenységeivel kapcsolatos információk felhasználói.
Az elemzés mindegyik tárgya információkat tanulmányozza a pénzügyek és egyéb típusú eszközök kezelésével kapcsolatos érdeklődésük alapján. A pénzügyi kimutatások könyvvizsgáló általi elemzését az optimális vezetési döntés meghozatalának alapja érdekében végezzék el, ezért a belső felhasználó számára a mélyreható elemzést szánják adminisztráció és tulajdonos, akik kezelik a vállalkozás tőkét. Külső felhasználók szállítók, vásárlók, részvényesek, menedzsmentben és más kategóriákban való részvétel joga nélkül a pénzügyi elemzés eredményeit felhasználhatja a belső felhasználók beleegyezésével és az általuk meghatározott formában.
A könyvvizsgáló nagy segítség lehet a helyes pénzügyi döntések meghozatalában. Az ellenőrzés jelentősége a tulajdonos szempontjából
(befektető) nemcsak a vállalkozás pénzügyi eredményeinek megbízhatóságáról és a számviteli politika jelenlegi jogszabályoknak való megfeleléséről való információszerzésben, hanem analitikai információk megszerzésében is részesíti a befektetéskezelési döntést.
A HASZNÁLT FORRÁSOK ÉS REFERENCIÁK JEGYZÉKE
2. Módszertani rendelkezések a vállalkozások pénzügyi helyzetének értékelésére és a nem kielégítő mérlegstruktúra kialakítására. FUDN megrendelés
12.08.94. 31. sz.
3. Abryutin M.S., Grachev A.V. A vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elemzése. Moszkva: Delo and Service, 1998.180.
4. Astakhov V.P. A pénzügyi stabilitás és a csőddel kapcsolatos eljárások elemzése. M .: Os 89, 1995.80.
5. Balabanov I.T. A pénzügyi irányítás alapjai. Moszkva: Pénzügy és Statisztika, 1997.384 p.
6. Druzhinin A.I., Dunaev O.N. Pénzügyi stabilitás menedzsment,
Jekatyerinburg: IPK USTU, 1998.113.
7. A pénzgazdálkodás feladatai / Szerkesztés L. A. Muravya, V.A.
Yakovleva. M .: Finance Unity, 1998.258, p.
8. Kondrakov N.P. A pénzügyi elemzés alapjai. M .: Glavbukh, 1998.114.
9. Stoyanova E.S. Pénzügyi irányítás: orosz gyakorlat. Moszkva: Pénzügy és Statisztika, 1997.118.
10. Vállalati menedzsment és tevékenységeinek elemzése / Szerkesztés V. N.
Titaev. Moszkva: Pénzügy és Statisztika, 1998.420.
11. A társaság pénzügyi irányítása / Ed. BE ÉS. Terekhin. M .:
Economics, 1998.98 p.
12. Sheremet A.D., Sayfulin R.S. Pénzügyi elemzési technika. M .: Infra
M, 1999.512.
13. Sheremet A.D. , Suyts V.P. Könyvvizsgálat. Tankönyv. - Második kiadás, Add. és felülvizsgálták
M .: INFRA-M, 2000., 352s. - (Felsőoktatás sorozat).
Ha érdekli a segítség MUNKA ÍRÁSA, egyedi igények szerint - fejlesztési segítséget is megrendelhetünk a bemutatott témában - Pénzügyi elemzés az ellenőrzésben ... vagy hasonló. Szolgáltatásainkra már ingyenes fejlesztések és támogatás vonatkozik, mielőtt megvédnék az egyetemet. Magától értetődik, hogy munkádat kudarc nélkül ellenőrzik a plagizmus szempontjából, és garantálják, hogy nem jelennek meg korán. Az egyéni munka megrendeléséhez vagy becsléséhez menjen a következő webhelyre:
